为统一征管口径，便于纳税人执(zhi)行，国家税务总局近日发布了(le)《》（国家(jia)(jia)税(shui)(shui)务总(zong)局(ju)公告2019年第(di)31号(hao)）（以下(xia)简称《公告》），对相关问(wen)题进(jin)行了明确。其中，“关于货物(wu)运输(shu)业(ye)小规模纳(na)税(shui)(shui)人申请代开增(zeng)值税(shui)(shui)专用发(fa)票”等8项征管规定将从10月1日起实(shi)施，大家(jia)(jia)抓紧(jin)学习(xi)。

　　《公告》规定：适用《货物(wu)运输业小规(gui)模纳税(shui)人申请(qing)代(dai)开增值税(shui)专用发票(piao)管理办法》（国家税(shui)务(wu)总局公(gong)告(gao)(gao)2017年(nian)第55号(hao)发布，国家税(shui)务(wu)总局公(gong)告(gao)(gao)2018年(nian)第31号(hao)修(xiu)改并(bing)发布）的(de)(de)增值税(shui)纳税(shui)人、《》（税(shui)总函〔2017〕579号(hao)）规(gui)定的(de)(de)互联网物(wu)流平(ping)台(tai)企业为其代(dai)开增值税(shui)专用发票(piao)并(bing)代(dai)办相关(guan)涉税(shui)事项的(de)(de)货物(wu)运输业小规(gui)模纳税(shui)人，应符合以下条件：

　　提供公路(lu)货(huo)物(wu)(wu)运(yun)输(shu)服(fu)务的（以4.5吨及以下普通货(huo)运(yun)车辆从事普通道(dao)路(lu)货(huo)物(wu)(wu)运(yun)输(shu)经营的除外），取得《中华(hua)人民共(gong)和国(guo)道(dao)路(lu)运(yun)输(shu)经营许可(ke)证》和《中华(hua)人民共(gong)和国(guo)道(dao)路(lu)运(yun)输(shu)证》；提(ti)供内河货(huo)物运(yun)输(shu)服务(wu)的(de)，取(qu)得《国内水路运(yun)输(shu)经营许可证(zheng)》和(he)《船舶营业运(yun)输(shu)证(zheng)》。

　　政策解读：2017年，税(shui)(shui)(shui)(shui)务(wu)(wu)总(zong)(zong)局(ju)先后下(xia)发《国家税(shui)(shui)(shui)(shui)务(wu)(wu)总(zong)(zong)局(ju)关(guan)于发布(bu)<货(huo)物(wu)运(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)输(shu)业(ye)小(xiao)规(gui)模(mo)纳税(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)申(shen)请(qing)代(dai)(dai)开(kai)(kai)(kai)增值(zhi)(zhi)(zhi)税(shui)(shui)(shui)(shui)专(zhuan)用(yong)(yong)发票(piao)管(guan)理办法(fa)>的(de)(de)公告(gao)》（国家税(shui)(shui)(shui)(shui)务(wu)(wu)总(zong)(zong)局(ju)公告(gao)2017年第55号发布(bu)，国家税(shui)(shui)(shui)(shui)务(wu)(wu)总(zong)(zong)局(ju)公告(gao)2018年第31号修改并发布(bu)）和(he)《国家税(shui)(shui)(shui)(shui)务(wu)(wu)总(zong)(zong)局(ju)关(guan)于开(kai)(kai)(kai)展互联(lian)网物(wu)流平台(tai)企(qi)业(ye)代(dai)(dai)开(kai)(kai)(kai)增值(zhi)(zhi)(zhi)税(shui)(shui)(shui)(shui)专(zhuan)用(yong)(yong)发票(piao)试(shi)点工作的(de)(de)通(tong)(tong)知(zhi)》（税(shui)(shui)(shui)(shui)总(zong)(zong)函〔2017〕579号），允许税(shui)(shui)(shui)(shui)务(wu)(wu)机(ji)关(guan)为货(huo)物(wu)运(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)输(shu)业(ye)小(xiao)规(gui)模(mo)纳税(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)异地代(dai)(dai)开(kai)(kai)(kai)增值(zhi)(zhi)(zhi)税(shui)(shui)(shui)(shui)专(zhuan)用(yong)(yong)发票(piao)，以及(ji)由(you)符合(he)条件(jian)的(de)(de)互联(lian)网物(wu)流平台(tai)企(qi)业(ye)为货(huo)物(wu)运(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)输(shu)业(ye)小(xiao)规(gui)模(mo)纳税(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)代(dai)(dai)开(kai)(kai)(kai)增值(zhi)(zhi)(zhi)税(shui)(shui)(shui)(shui)专(zhuan)用(yong)(yong)发票(piao)，为个体司机(ji)提(ti)供(gong)开(kai)(kai)(kai)票(piao)便利(li)。同(tong)时，按照当时交通(tong)(tong)管(guan)理部门的(de)(de)要求(qiu)，明确了货(huo)物(wu)运(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)输(shu)业(ye)小(xiao)规(gui)模(mo)纳税(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)申(shen)请(qing)代(dai)(dai)开(kai)(kai)(kai)专(zhuan)用(yong)(yong)发票(piao)需要取得(de)相(xiang)关(guan)运(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)输(shu)资质(zhi)。由(you)于交通(tong)(tong)管(guan)理部门对运(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)输(shu)资质(zhi)要求(qiu)进行了调(diao)整，因此，《公告(gao)》对代(dai)(dai)开(kai)(kai)(kai)发票(piao)的(de)(de)条件(jian)也相(xiang)应(ying)调(diao)整为：提(ti)供(gong)公路(lu)货(huo)物(wu)运(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)输(shu)服务(wu)(wu)的(de)(de)（以4.5吨及(ji)以下(xia)普(pu)通(tong)(tong)货(huo)运(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)车辆从事(shi)普(pu)通(tong)(tong)道路(lu)货(huo)物(wu)运(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)输(shu)经营(ying)的(de)(de)除外(wai)），应(ying)取得(de)《中华人(ren)民(min)共(gong)和(he)国道路(lu)运(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)输(shu)经营(ying)许可证(zheng)(zheng)(zheng)》和(he)《中华人(ren)民(min)共(gong)和(he)国道路(lu)运(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)输(shu)证(zheng)(zheng)(zheng)》；提(ti)供(gong)内(nei)河货(huo)物(wu)运(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)输(shu)服务(wu)(wu)的(de)(de)，应(ying)取得(de)《国内(nei)水(shui)路(lu)运(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)输(shu)经营(ying)许可证(zheng)(zheng)(zheng)》和(he)《船舶营(ying)业(ye)运(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)(yun)输(shu)证(zheng)(zheng)(zheng)》。

　　《公告》规定：（一）在运输工具舱位承包业务中，发包方以其向承包方收取的全部价款和价外费用为销售额，按照“交(jiao)通(tong)运输(shu)服务”缴纳增值税。承包方以其向托(tuo)运(yun)人收取的全部价款和价外费用为销售额，按照“交通运(yun)输服务(wu)”缴纳增值税。

　　运(yun)输(shu)工具(ju)舱位(wei)承包(bao)业务(wu)(wu)，是(shi)指承包(bao)方以承运(yun)人(ren)(ren)身份与(yu)托运(yun)人(ren)(ren)签订运(yun)输(shu)服务(wu)(wu)合同，收取运(yun)费并承担承运(yun)人(ren)(ren)责任(ren)，然后以承包(bao)他人(ren)(ren)运(yun)输(shu)工具(ju)舱位(wei)的方式(shi)，委托发包(bao)方实(shi)际完成相关运(yun)输(shu)服务(wu)(wu)的经营活动(dong)。

　　（二）在运(yun)(yun)输(shu)工(gong)具舱位互换(huan)业务(wu)中，互换(huan)运(yun)(yun)输(shu)工(gong)具舱位的(de)双方均以各(ge)自换(huan)出运(yun)(yun)输(shu)工(gong)具舱位确(que)认的(de)全部价款和价外费用为销(xiao)售额，按照“交通(tong)运(yun)(yun)输(shu)服(fu)务(wu)”缴(jiao)纳(na)增值税。

　　运(yun)输(shu)工具(ju)(ju)舱(cang)位互换业务(wu)，是指纳税人之间(jian)签订运(yun)输(shu)协议，在(zai)各自以承运(yun)人身份承揽的运(yun)输(shu)业务(wu)中，互相利用对方交通运(yun)输(shu)工具(ju)(ju)的舱(cang)位完成相关运(yun)输(shu)服务(wu)的经营活(huo)动。

　　政策解读：舱位(wei)承(cheng)(cheng)包(bao)(bao)业务(wu)(wu)(wu)中，对承(cheng)(cheng)包(bao)(bao)方来说，其(qi)以(yi)承(cheng)(cheng)运(yun)(yun)(yun)人身份对外(wai)承(cheng)(cheng)揽(lan)运(yun)(yun)(yun)输(shu)(shu)业务(wu)(wu)(wu)，然后(hou)通过承(cheng)(cheng)包(bao)(bao)他人运(yun)(yun)(yun)输(shu)(shu)工(gong)(gong)具(ju)舱位(wei)的(de)(de)方式(shi)委托对方实际完(wan)成相(xiang)关运(yun)(yun)(yun)输(shu)(shu)服(fu)务(wu)(wu)(wu)，属(shu)于提(ti)供无运(yun)(yun)(yun)输(shu)(shu)工(gong)(gong)具(ju)承(cheng)(cheng)运(yun)(yun)(yun)业务(wu)(wu)(wu)，应以(yi)承(cheng)(cheng)揽(lan)该(gai)运(yun)(yun)(yun)输(shu)(shu)业务(wu)(wu)(wu)向(xiang)托运(yun)(yun)(yun)人收(shou)(shou)取的(de)(de)全(quan)部价(jia)款和价(jia)外(wai)费用(yong)为(wei)销(xiao)售额，按照“交(jiao)通运(yun)(yun)(yun)输(shu)(shu)服(fu)务(wu)(wu)(wu)”缴纳增(zeng)值税。对发包(bao)(bao)方来说，是以(yi)运(yun)(yun)(yun)输(shu)(shu)工(gong)(gong)具(ju)舱位(wei)承(cheng)(cheng)包(bao)(bao)的(de)(de)方式(shi)，使用(yong)自有运(yun)(yun)(yun)输(shu)(shu)工(gong)(gong)具(ju)实际提(ti)供了运(yun)(yun)(yun)输(shu)(shu)服(fu)务(wu)(wu)(wu)，因此，发包(bao)(bao)方应以(yi)其(qi)向(xiang)运(yun)(yun)(yun)输(shu)(shu)工(gong)(gong)具(ju)舱位(wei)承(cheng)(cheng)包(bao)(bao)人收(shou)(shou)取的(de)(de)全(quan)部价(jia)款和价(jia)外(wai)费用(yong)为(wei)销(xiao)售额，按照“交(jiao)通运(yun)(yun)(yun)输(shu)(shu)服(fu)务(wu)(wu)(wu)”缴纳增(zeng)值税。

　　舱(cang)位(wei)(wei)(wei)互换业务中，互换舱(cang)位(wei)(wei)(wei)的双(shuang)方(fang)(fang)均以(yi)承运(yun)(yun)人(ren)身份与托运(yun)(yun)人(ren)签订运(yun)(yun)输(shu)服(fu)(fu)务合同，收取运(yun)(yun)费(fei)并承担承运(yun)(yun)人(ren)责任，然后通(tong)过互换运(yun)(yun)输(shu)工(gong)具舱(cang)位(wei)(wei)(wei)的方(fang)(fang)式(shi)(shi)，委(wei)托对(dui)方(fang)(fang)实际完成相关(guan)运(yun)(yun)输(shu)服(fu)(fu)务，因此，双(shuang)方(fang)(fang)均以(yi)换出舱(cang)位(wei)(wei)(wei)的方(fang)(fang)式(shi)(shi)向对(dui)方(fang)(fang)提供了交(jiao)通(tong)运(yun)(yun)输(shu)服(fu)(fu)务，各自应以(yi)换出运(yun)(yun)输(shu)工(gong)具舱(cang)位(wei)(wei)(wei)确(que)认的全(quan)部价(jia)款和价(jia)外费(fei)用为销售额，按照“交(jiao)通(tong)运(yun)(yun)输(shu)服(fu)(fu)务”缴纳增值税。

　　《公告》规定：纳税人提供建筑服务，按照规定允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除的分包款，是指支付给分(fen)包方(fang)的全部(bu)价款和价外费(fei)用。

　　政策解读：纳税(shui)(shui)人提供特定建(jian)(jian)筑服(fu)(fu)务，可按(an)照现行政策规定，以取得的(de)(de)(de)全(quan)部(bu)价(jia)(jia)款和价(jia)(jia)外费用(yong)扣除支(zhi)付(fu)的(de)(de)(de)分包(bao)款后的(de)(de)(de)余(yu)额(e)为销(xiao)售(shou)额(e)计税(shui)(shui)。总包(bao)方支(zhi)付(fu)的(de)(de)(de)分包(bao)款是(shi)打包(bao)支(zhi)出的(de)(de)(de)概(gai)念(nian)，即其中既包(bao)括货(huo)物价(jia)(jia)款，也包(bao)括建(jian)(jian)筑服(fu)(fu)务价(jia)(jia)款。因(yin)此，《公告》明确，纳税(shui)(shui)人提供建(jian)(jian)筑服(fu)(fu)务，按(an)照规定允许从取得的(de)(de)(de)全(quan)部(bu)价(jia)(jia)款和价(jia)(jia)外费用(yong)中扣除的(de)(de)(de)分包(bao)款，是(shi)指支(zhi)付(fu)给分包(bao)方的(de)(de)(de)全(quan)部(bu)价(jia)(jia)款和价(jia)(jia)外费用(yong)。

　　《公告》规定：提供建筑服务的一般纳税人按规定适用或选择适用简易计税方法计税的，不再实行备案制。以下证明材料无需向税务机关报送，改为自行留存(cun)备查：

　　（一(yi)）为建(jian)筑(zhu)工(gong)程老项目提供(gong)的建(jian)筑(zhu)服(fu)务，留存《建(jian)筑(zhu)工(gong)程施工(gong)许(xu)可证》或建(jian)筑(zhu)工(gong)程承包合同；

　　（二(er)）为甲(jia)供(gong)工(gong)程(cheng)提供(gong)的建筑(zhu)服务(wu)、以(yi)清包(bao)工(gong)方(fang)式提供(gong)的建筑(zhu)服务(wu)，留存建筑(zhu)工(gong)程(cheng)承包(bao)合同。

　　政策解读：为简化办税流程，优化税收环境，落实“放管服”改革工作要求，《公告》明确，对于增值税一般纳税人提供建筑服务，按规定适用或选择适用简易计税方法计税的，不再实行备案制。相关证明材料无需向税务机关报送，改为自行留存备查。《国(guo)家税(shui)务总局关于简化建筑服务增值税(shui)简易计税(shui)方法备案事项的公告》（国(guo)家税(shui)务总局公告2017年(nian)第(di)43号发布，国(guo)家税(shui)务总局公告2018年(nian)第(di)31号修改）同(tong)时废止。